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        中國稅務報:聽入選央企分享涉稅管理的那些事

        科技創新:制定研發活動正負面清單

        《中央企業社會責任藍皮書2021) 》科技創新方面,收錄了中國聯通、中國建材集團和有研科技集團等11家央企的優秀履責案例。其中,中國聯通因注重把握數字經濟給予科技創新的新機遇,提升自主創新能力,加快科技創新成累向現實生產力轉化,豐富拓展科技創新產品,助力政府社會高效能治理,服務千行百業數字化轉型而入選。2018年-2020年,中國聯通年均科技創新投入近110億元,年均授權專利數量近530項,科技活動人員數量、制定行業標準數量逐年攀升。

        在全國范圍內年均近110億元的科技創新投入,中國聯通如何進行相關涉稅管理?這個問題的答案,從其制定的兩個文件-《中國聯通研發項目管理辦法(試行) 》和《中國聯通研發活動正負面清單(試行) 》中可見一斑。

        根據現行政策規定,除煙草制造業等6類行業外,制造業企業符合條件的研發費用,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;制造業以外的企業研發費用按照75%加計扣除。政策在激勵企業加大研發投入力度、支持科技創新的同時,也規范了研發費用的管理?!敦斦?國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》 (財稅(2015) 119號,以下簡稱"119號文件" )明確了研發活動、允許加計扣除的研發費用,以及不適用稅前加計扣除政策的活動等概念。但實務中,企業的研發活動多種多樣,某項研發活動能否適用加計扣除政策,需要業務部門的專業判斷。中國聯通稅務主管文令懿告訴記者,研發費用加計扣除規定得較為細致,財務部門既要“吃透”稅收文件,又要準確把握研發活動的實質,才能將研發活動與稅收政策精準匹配,進而準確適用研發費用加計扣除政策。

        據此,中國聯通財務部仔細研究了現行稅收政策,并就研發活動多次與公司科技創新部溝通。文令懿表示,集團總部十分重視科技研發投入的涉稅管理工作,最后由科技創新部牽頭、財務部等部門配合,研究制定了《中國聯通研發項目管理辦法(試行) 》 《中國聯通研發活動正負面清單(試行) 》,從制度上規范研發項目的管理規則、研發活動的判定。

        比如,在確定是否研發新項目前,中國聯通會進行大量的市場調研活動,這部分支出看似與研發有關,但其本質為“市場調查研究、效率調查或管理研究",屬于119號文件規定的不適用稅前加計扣除政策的范圍,故而市場調研推廣活動被列入研發活動負面清單。文令豁表示,列有市場調研推廣、工程建設采購和日常維保等活動的研發活動負面清單,既能規范稅務管理,又能降低稅務風險。

        華政稅務師事務所國際合伙人、研究院院長吳小強建議相關企業,應結合稅收政策與自身內部管理要求,建立科技類稅收優惠的全流程合規體系。例如,立項階段應明確科研分工,明確研發活動判斷職責;實施階段準確合理歸集人工成本、材料費用、研發用固定資產和無形資產折舊攤銷費用;完成階段加強測試費用支出、科研成果管理;全面規范財務會計核算與科目設置、輔助賬填寫,建立健全部門間資料流轉與審核程序,設計標準化資料表單等。

         

        公益慈善:集團統一管理捐贈事項

        《中央企業社會責任藍皮書(2021) 》公益慈善方面,收錄了航天工業、中國中化等11家央企的優秀履責案例。其中, A集團踐行央企責任擔當,在脫貧攻堅、鄉村振興方面,以重大扶貧工程為抓手構建“教育扶貧+就業扶貧+產業扶貧”和“龍頭公司+大戶+貧困戶”產業扶貧長效機制,早在2019年其定點幫扶縣就已實現脫貧摘帽;推廣“扶貧商城”,采購及幫助銷售農產品。在新冠肺炎疫情防控方面, A集團向疫情重災區捐款捐物累計超過4800萬元。

        在依法繳納稅款,積極承擔社會責任的同時, A集團也非常注重合規管理整體稅負。

        《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》 (財政部稅務總局公告2020年第9號)明確,企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。(注:該政策有效期為2020年1月1日-2021年3月31日)

        據了解,2020年,A集團在疫情暴發后,積極支持疫請防控,集團總部迅速組織旗下各實體單位進行捐贈。該集團共有全級次企業約500戶,為提高捐贈效率、迅速馳援一線, A集團征求各下屬實體單位的意愿并匯總后,統一墊付捐款3000萬元,并根據下屬實體單位捐贈金額,形成捐贈明細表單,向各下屬實體單位收回了代墊的款項。捐贈時,該集團將捐贈明細表單提供至受贈方,受贈方按照捐贈明細表單向具體捐贈實體單位開具捐贈票據。據此,雖然A集團總部虧損,但各實體單位根據各自實際情況充分適用了疫請防控捐贈扣除政策。

        據記者了解,《中央企業社會責任藍皮書(2021) 》內企業通過現金捐贈、實物捐贈、采購農產品等多種形式,支持鄉村振興,疫情防控。對此,德勤中國合伙人朱雷建議相關企業,應梳理和區分捐贈扣除的適用條件,自查是否存在不符合政策條件或未分別核算的捐贈,防范可能出現不應或無法享受捐贈扣除的風險。

        整體來講,不同用途的捐贈可扣除限額不同。一般情況下,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。不過,企業符合條件的扶貧捐贈支出,即企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

        朱雷表示,關于捐贈扣除的實施細節,實務中常見的是捐贈渠道和票據的合規性問題。

        采訪中,有研科技集團財務金融部會計管理處經理陳巍告訴記者,他們就曾遇到過類似問題。因未關注稅前扣除規定,他們直接將捐贈款項打到對口幫扶村的村級賬戶,未按規定取得縣級以上人民政府開具的公益事業捐贈票據,影響了企業享受捐贈扣除政策。"此后,我便繃緊了,捐贈渠道,這根弦。”陳巍說。

         

        綠色低碳:積極對照政策享受稅收優惠

        《中央企業社會責任藍皮書(2021)》公益慈善方面,收錄了航天工業、中鋁集團、中國中化等11家央企的優秀履責案例。其中,中鋁集團踐行央企責任擔當,在脫貧攻堅、鄉村振興方面,以重大扶貧工程為抓手,構建“教育扶貧+就業扶貧+產業扶貧”和“龍頭公司+大戶+貧困戶”產業帶貧長效機制,早在2019年其定點幫扶縣就已實現脫貧摘帽;推廣“中鋁扶貧商城”,采購及幫助銷售農產品超過1300萬元。在疫情防控方面,中鋁集團向疫情重災區捐款捐物累計超過4800萬元。

        在依法繳納稅款,積極承擔社會責任的同時,中鋁集團也非常注重合規處理整體稅負。

        《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)明確,企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

        中鋁集團財務負責人王昕告訴記者,2020年,中鋁集團為支持疫情防控共捐款3000萬元。由于集團本部虧損,如果由集團直接捐贈并取得抬頭為中鋁集團的捐贈票據,中鋁集團實際上享受不到9號公告的相關優惠。

        事實上,中鋁集團共有全級次企業500戶,支持疫情防控是集團及旗下各實體單位的共同付出。在滿足相關規定的基礎上,中鋁集團從實際出發,先行墊付捐贈的資金,并作其他應收款列支。中鋁集團結合實體企業經營等實際情況,將捐贈資金在不同區域企業進行分配,由收款方向各實體企業開具捐贈發票,并作營業外支出—捐贈列支后,將資金撥付至中鋁集團總部賬戶,實體企業在企業所得稅匯算清繳時進行稅前抵扣。

        據記者不完全統計,《中央企業社會責任藍皮書(2021)》內企業通過現金捐贈、實物捐贈、采購農產品等多種形式,支持鄉村振興、疫情防控。對此,德勤中國合伙人朱雷建議相關企業,應梳理和區分捐贈優惠的適用條件,自查是否存在不符合政策條件或未分別核算的捐贈,規避可能存在的不應或無法享受捐贈優惠的風險。

        整體來講,不同用途的捐贈可扣除限額不同。一般情況下,企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。不過,企業符合條件的扶貧捐贈、支持疫情防控的捐贈支出,可全額據實扣除。

        朱雷表示,關于捐贈優惠的享受細節,實務中常見的是捐贈渠道和票據的合規性問題。

        采訪中,有研科技集團財務金融部會計管理處經理陳巍告訴記者,他們就曾遇到過類似問題。因未關注稅前扣除規定,他們直接將捐贈款項打到對口幫扶村的村級賬戶,未按規定取得縣級以上人民政府開具的公益事業捐贈票據,影響了企業享受捐贈扣除優惠。“此后,我便繃緊了‘捐贈渠道’這根弦?!标愇≌f。

         

        綠色低碳:積極對照政策享受稅收優惠

        《中央企業社會責任藍皮書(2021) 》綠色低碳方面,收錄了中國石油、國家電網和中煤集團等10家央企的優秀履責案例。其中,國家電網憑借堅決落實黨中央、國務院生態環境保護重大決策,發布碳達峰、碳中和行動方素,服務綠色低碳冬奧以及助力打贏藍天保衛戰等工作部署,開展以電網發展為主線的全面環境管理,將環境保護核心價值觀注入公司發展運營的各個環節而入選。今年6月,國家電網發布《國家電網有限公司2021環境保護報告》,展現環境保護領域積極舉措、接受公眾監督。

        國家電網等央企在綠色低碳發展方面做了大量工作,展示了良好的社會形象。但記者在采訪中發現,部分央企對于相關“綠色稅制”的適用提到的卻很少,對于享受綠色低碳、環境保護類稅收優惠的認識不足。例如,有研科技集團財務金融部會計管理處經理陳巍告訴記者,今年上半年,有研集團成立了一家具有環保性質的子公司,可是因為目前尚無環境保護相關經營收入,所以并未關注相關稅收優惠。

        “整體來講,政策對環境保護實施全方位激勵,企業應全面檢視可享受優惠的點?!?/span>華政稅務師事務所國際合伙人、研究院院長吳小強說,企業所得稅方面,有專用設備投資抵免稅額、資源綜合利用減計收入、項目所得定期減免、從事污染防治的第三方企業適用15%優惠稅率等優惠;增值稅方面,實行資源綜合利用、風力發電即征即退等優惠;環保稅則是“多排多繳、少排少繳、不排不繳";還有鼓勵新能源汽車、公共交通車輛和節能車船的消費稅、車輛購置稅和車船稅等稅種的優惠政策。

        國家稅務總局北京市西城區稅務局第三稅務所干部張小寧服務大型央企多年。他告訴記者, 目前,部分央企在享受專用設備抵免稅額時,存在較難判斷專用設備是否合規的問題。對此,中國聯通稅務主管文令懿深有感觸。

        文令懿表示, 《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄(2017年版) 》對性能參數、應用領域和執行標準等規定十分細致。為準確判定所購設備性質,文令懿團隊以該目錄為抓手,根據中國聯通采購設備的類型,與公司科技創新部門人員溝通,確認設備的性能參數符合執行標準范圍和要求,確定所屬能效水平和執行標準,以確保所購符合條件的節能節水專用設備享受稅額抵免優惠。

        據此,中國聯通2019年實際抵免企業所得稅867萬元, 2020年實際抵免企業所得稅27萬元?!盁o論金額大小,都節省了公司的成本?!蔽牧钴舱f。

        與此同時,環保稅的管理也非常重要。中翰稅務環保稅首席專家劉偉表示,在國家注重綠色低碳發展的背景下,很多央企對環保稅法的重視程度有所提高,但是少部分企業仍存在用排污費思維管理環保稅的情況。事實上,環保稅與排污費存在很大區別。劉偉建議大型央企在管理環保稅時,在單位內部形成財務、環保、技術等多部門合作的機制。同時,加大財稅、環保復合型人員的培養力度,使涉稅環節的管理人員充分理解環境保護稅法,進而準確進行環保稅的管理。

         

        本文轉自《中國稅務報 10.28日 B1版  作者:闞歆旸 王善宏 張健


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